免租期租金確認(rèn)會(huì)計(jì)處理？

免租期不需要計(jì)算，租金從8月份開始計(jì)算分?jǐn)偂ｎA(yù)付租金應(yīng)包含在"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用因?yàn)橐荒甓嗔恕Ｈ绻麤]有計(jì)入當(dāng)年的費(fèi)用，就要進(jìn)行納稅調(diào)整，否則就用不上。

有免租期租金的是如何處理的？

在會(huì)計(jì)處理上，出租人提供免租期的，出租人應(yīng)當(dāng)以直線法或者其他合理方法分配整個(gè)租賃期內(nèi)不扣除免租期的租金總額，出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)免租期內(nèi)的租金收入。承租人應(yīng)在整個(gè)租賃期內(nèi)以直線法或其他合理方法分?jǐn)傋饨鹂傤~，不扣除免租期，租金應(yīng)在免租期內(nèi)確認(rèn)。但營(yíng)業(yè)稅、印花稅、財(cái)產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理有區(qū)別。本文以是否有相關(guān)性為例分別進(jìn)行分析:

【例1】市區(qū)某商場(chǎng)將臨街鋪面出租給B連鎖零售公司，簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同。雙方不是關(guān)聯(lián)方，約定租期從2009年1月1日開始，2009-2010年免收租金，2011-2013年每年收取租金200萬(wàn)元。支付當(dāng)年每年1月1日預(yù)付租金。

1.印花稅:

由于租賃合同屬于印花稅的范圍，應(yīng)在簽訂租賃合同時(shí)蓋章繳納，應(yīng)繳納的印花稅=600萬(wàn)×租金總額的0.1%=6000元；

借方:管理費(fèi)6000。

貸款:銀行存款6000元。

2.企業(yè)所得稅:

假設(shè)平均租金收入采用直線法確認(rèn)，2009年應(yīng)確認(rèn)的租金收入=600÷5=120萬(wàn):

借方:應(yīng)收賬款120萬(wàn)。

貸款:其他業(yè)務(wù)收入120萬(wàn)元。

根據(jù)《《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》》第十九條規(guī)定，租金收入按照合同約定的承租人支付租金的日期確認(rèn)，故2009-2010年不確認(rèn)租金收入，企業(yè)確認(rèn)的租金收入為每年120萬(wàn)元用于減稅。2011-2013年，企業(yè)確認(rèn)的租金收入為每年120萬(wàn)元，而稅法確認(rèn)的租金收入為200萬(wàn)元，每年增加稅收80萬(wàn)元。前兩年減少240萬(wàn)，后三年增加240萬(wàn)，是暫時(shí)性差異。

3.營(yíng)業(yè)稅:

如果雙方都是非關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)《《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》》第十二條及其實(shí)施細(xì)則第二十四條關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，即營(yíng)業(yè)收入的收取是指納稅人取得索取收入款項(xiàng)證據(jù)的日期為書面合同確定付款日期的日期，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的日期。從這個(gè)例子可以看出，由于合同規(guī)定2009年免交貨款，2009年不存在營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅義務(wù)，但應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)上的配比原則確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅:借方:營(yíng)業(yè)稅及附加6(120×5%)

貸:遞延稅款-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6

2011年初預(yù)收租金200萬(wàn)元時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅義務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅200×5%=100，000:

借:遞延稅款-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4

營(yíng)業(yè)稅及附加6

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10

繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10

貸款:銀行存款10

2012年和2013年進(jìn)行了相同的會(huì)計(jì)處理。

4.財(cái)產(chǎn)稅:

根據(jù)《《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》》(財(cái)稅帝子〔1986〕008號(hào))第七條規(guī)定:納稅人和個(gè)人使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位和納稅人的房產(chǎn)，不出租的，應(yīng)代交房產(chǎn)稅。我們認(rèn)為，有免租期的經(jīng)營(yíng)租賃如果沒有關(guān)聯(lián)交易，不屬于上述規(guī)定中的免租期使用，因?yàn)樘峁┟庾馄诘哪康氖谦@取租金。不是以不取得租金為目的的免租租賃，因此2009-2010年從租金中征收房產(chǎn)稅沒有依據(jù)。2011-2013年，房產(chǎn)稅負(fù)債以實(shí)際收取的租金確認(rèn)。由于房產(chǎn)稅是地方稅，省級(jí)有權(quán)制定稅收條款。目前，有的省級(jí)規(guī)定實(shí)際收到租金時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，有的省級(jí)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提前確認(rèn)租金的季度或半年度納稅義務(wù)，假設(shè)前者。

借方:管理費(fèi)24

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅24

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅24

貸款:銀行存款24